增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出來，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。那么，已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬呢?

比如，某制造型企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年9月份購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為26萬元，材料價(jià)款金額為200萬元。材料已經(jīng)辦理入庫(材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)，采購款還沒有支付。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放員工福利。企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

購入材料辦理入庫時(shí)： 借：原材料——XX材料 200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26萬元

貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 226萬元

將材料用于員工福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 226萬元

貸：原材料——XX材料 200萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26萬元

通過上面的例子可以看出，增值稅一般納稅人購入的材料用于員工福利，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算，而通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

1、發(fā)生非正常損失或改變用途的賬務(wù)處理。增值稅一般納稅人因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

2、購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理。增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)時(shí)，已經(jīng)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分需要與轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目。”

3、原不得抵扣且沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)等，改變用途后可以抵扣的賬務(wù)處理。增值稅一般納稅人取得的原不得抵扣且沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變使用用途后允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，需要在改變用途的次月調(diào)整固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷。

總之，增值稅一般納稅人購進(jìn)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)等，用于集體福利、免稅項(xiàng)目等其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅額計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。

推薦閱讀：