預付租金怎么做會計分錄?下面通過預付20年租金的租賃案例說明如何做會計處理?

同屬于一個集團下的A、B公司，A公司擁有一片土地，B公司預付30萬元給A公司在A公司的這塊土地上建造員工宿舍，員工宿舍所有權屬于A公司，B公司付的30萬元在未來20年以租金方式攤銷，B公司將擁有該宿舍20年的使用權。請問如何進行會計處理。這是否屬于經(jīng)營性租賃?

解答：

根據(jù)提問描述，B公司除了支付30萬租金外，另外還提供了房屋建筑服務(員工)，而且建筑服務應收的款項抵充租金。

(一)B公司的會計處理：

1.提供建筑服務發(fā)生的成本：

借：合同履約成本

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(如有)

貸：銀行存款等

2.建筑服務完工按公允價值確認收入：

借：應收賬款-A公司

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

同時，確認成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

3.建筑服務按照公允價值和支付的租金(30萬)確認“使用權資產(chǎn)”：

借：使用權資產(chǎn)

貸：應收賬款-A公司

銀行存款 30.00萬元

4.在租賃期限內折舊：

借：應付職工薪酬-福利費

貸：使用權資產(chǎn)累計折舊

5.租賃期結束：

借：使用權資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權資產(chǎn)

(二)A公司的會計處理：

1.房屋修建：

借：固定資產(chǎn)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款-B公司

說明：B公司提供了建筑服務，可以給A公司開具建筑服務的增值稅專用發(fā)票，A公司可以抵扣進項稅額，因為雖然是員工宿舍，但是A公司是用于出租。

2.租賃期限開始：

借：銀行存款 30.00萬元

應付賬款-B公司

貸：合同負債

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

3.租賃期間分期確認租賃收入：

借：合同負債

貸：其他業(yè)務收入(租賃收入)

說明：房屋出租，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。無論是一次性收取租金30萬元，還是提供建筑服務沖抵租金，都是屬于預收租金的形式，因此后續(xù)會計核算分期確認收入時不再確認“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”。

4.租賃期間折舊：

借：其他業(yè)務成本

貸：累計折舊

5.租賃期內按照租金計算房產(chǎn)稅。

(三)稅務風險提醒：

1.問題描述的租賃合同中隱藏著建筑服務合同，雙方遺漏會造成稅務風險;

2.對于建筑服務，雙方需要按照建筑合同繳納印花稅;

3.B公司建設的房屋所有權歸A公司，B公司應按照建筑服務確認繳納增值稅、企業(yè)所得稅;

4.A公司在按照租金計算房產(chǎn)稅時，需要將B公司提供的建筑服務按公允價值包括在內;

5.雖然是員工宿舍，但是A公司是用于出租，可以抵扣進項。

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