一、債權(quán)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，對該類金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。

所謂實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

二、【經(jīng)典例題1】

2×16年1月1日，甲公司支付價款1 200萬元（含交易費用）從二級市場所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券15 000份，債券票面價值總額為1 500萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為70.8萬元），本金在債券到期時一次性償還。

合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

【答案】：

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）2×16年1月1日，購入債券：

借：債權(quán)投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 200

債權(quán)投資——利息調(diào)整 300

（2）2×16年12月31日，確認利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 49.2

貸：投資收益 120

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

（3）2×17年12月31日，確認利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 54.12

貸：投資收益 124.92

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

（4）2×18年12月31日，確認利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 59.53

貸：投資收益 130.33

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

（5）2×19年12月31日，確認利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.49

貸：投資收益 136.29

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

（6）2×20年12月31日，確認利息收入和收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.66

貸：投資收益 142.46

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：銀行存款等 1 500

貸：債權(quán)投資成本 1 500

三、【經(jīng)典例題2】接【經(jīng)典例題1】，

假定在2×18年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即750萬元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2×20年末付清。

【答案】

根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）

（1）2×18年1月1日，調(diào)整期初賬面余額：

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整 62.2（1 365.52－1 303.32）

貸：投資收益 62.2

（2）2×18年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.75

貸：投資收益 136.55

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：銀行存款 750

貸：債權(quán)投資——成本 750

（3）2×19年12月31日，確認實際利息等：

借：應(yīng)收利息 35.4

債權(quán)投資——利息調(diào)整 32.73

貸：投資收益 68.13

借：銀行存款 35.4

貸：應(yīng)收利息 35.4

（4）2×20年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

借：應(yīng)收利息 35.4

債權(quán)投資——利息調(diào)整 36

貸：投資收益 71.4

借：銀行存款 35.4

貸：應(yīng)收利息 35.4

借：銀行存款 750

貸：債權(quán)投資——成本 750

四、【經(jīng)典例題3】接【經(jīng)典例題1】

假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）2×16年1月1日，購入債券：

借：債權(quán)投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 200

債權(quán)投資——利息調(diào)整 300

（2）2×16年12月31日，確認利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 70.8

——利息調(diào)整 38.28

貸：投資收益 109.08

（3）2×17年12月31日，確認利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 70.8

——利息調(diào)整 48.2

貸：投資收益 119

（4）2×18年12月31日，確認利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 70.8

——利息調(diào)整 59.01

貸：投資收益 129.81

（5）2×19年12月31日，確認利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 70.81

——利息調(diào)整 70.81

貸：投資收益 141.61

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