根據(jù)規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)成為實際成本，通過 “材料成本差異” 科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入 “生產(chǎn)成本” “銷售費用” “管理費用” “其他業(yè)務(wù)成本” “委托加工物資” 等科目。

發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按期(月)分攤，不得在季末或年末一次計算。年度終了，企業(yè)應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。

材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存的成本差異 + 本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本 + 半月驗收入庫材料的計劃成本)× 100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異 = 本月發(fā)出材料的計劃成本 × 本月材料成本差異率

如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。

期初材料成本差異率 = 期初結(jié)存材料的成本差異 ÷ 期初結(jié)存材料的計劃成本 × 100%

發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異 = 發(fā)出材料的計劃成本 × 期初材料成本差異率

材料成本差異率計算例題

【例六】乙公司為增值稅一般納稅人，根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表” 的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。乙公司采用計劃成本進行材料日常核算，應(yīng)編制如下會計分錄：

【例七】承【例一】和【例六】 ，乙公司為一般納稅人，某月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元;當月入庫L材料的計劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：

材料成本差異率 = (30740 - 200000)÷(1000000 + 3200000)×100% = -4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

本例中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為80600元(2000000×4.03%)，輔助生產(chǎn)成本應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為24180元(600000×4.03%)，制造費用應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為10075元(250000×4.03%)，管理費用應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為2015元(50000×4.03%)。

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