間接法現(xiàn)金流表編制邏輯及方法

現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法填報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

間接法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

間接法現(xiàn)金流編制推導(dǎo)過程如下：

①利潤表中，簡(jiǎn)單歸納：凈利潤=收入-成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益+信用減值損失+資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置損益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用

再簡(jiǎn)化為：凈利潤=與現(xiàn)金流無關(guān)的凈損益+與現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益

也就是：凈利潤=與現(xiàn)金流無關(guān)的凈損益+經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益+投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益+籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益+匯率變動(dòng)引起的凈損益。

推出：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益=凈利潤-與現(xiàn)金無關(guān)的凈損益-投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-匯率變動(dòng)引起的凈損益

②經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出對(duì)應(yīng)的對(duì)方科目為經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債或者經(jīng)營活動(dòng)損益。由此推出：

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的增加或減少+經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益

③根據(jù)以上將①帶入②，聯(lián)立公式：

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤-與現(xiàn)金無關(guān)的凈損益-投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-匯率變動(dòng)引起的凈損益+經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的增加或減少

案例解析

本次還是以某科企業(yè)2020年半年報(bào)為例。

2020年某科的凈利潤為186億元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈流量226億元。

從凈利潤到經(jīng)營活動(dòng)的過程如上。

-與現(xiàn)金無關(guān)的凈損益為信用減值損失、固定資產(chǎn)等折舊、無形資產(chǎn)等攤銷、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、公允價(jià)值變動(dòng)損益、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

-投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益為處置固定資產(chǎn)損益，投資收益

-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益為財(cái)務(wù)費(fèi)用

+經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的增加或減少為存貨的增加、經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)付項(xiàng)目

從以上分析的話，財(cái)務(wù)費(fèi)用影響比較少，這部分萬科是直接用的利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

存貨增加比較少。而資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨增加了350億元。與這里的16億元相差比較大。有兩種可能，編制人做錯(cuò)了，第二種可能就是合并范圍導(dǎo)致，本期納入報(bào)表范圍的存貨比較大。

對(duì)經(jīng)營活動(dòng)影響比較大的是經(jīng)營性應(yīng)付，主要是預(yù)收售樓款

對(duì)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收增加，欠款還挺多，不知道這些具體是什么?可能是放在外面的拍地保證金。公司支付的其他經(jīng)營活動(dòng)明細(xì)中支付的保證金40億元，口徑相差不大。

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